ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от

<ПИСЬМО> УМНС РФ по Московской области от 30.03.2004 N 08-13/5751
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ>

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 30 марта 2004 г. N 08-13/5751

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области на запрос сообщает следующее.
Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение календарного года, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом в Республике Польша от работы по найму, будет осуществляться с учетом соответствующих положений ст. 12 "Доходы от работы по найму" Соглашения от 22 мая 1992 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества".
Согласно данному Соглашению заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве . Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве .
Если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору, заключенному с иностранной организацией, за пределами Российской Федерации и не является налоговым резидентом Российской Федерации, то есть находится за пределами России более 183 дней, то соответственно обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает.
В соответствии со ст. 43 НК РФ к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В соответствии со ст. 7 Соглашения дивиденды, выплаченные компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве , и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве , могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве и в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, взимаемый в таком случае, не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Необходимо отметить, что налог на доходы физических лиц с дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, уплачивают только физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации согласно ст. 209 НК РФ.
В связи с тем, что физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации , то обязательств по уплате в России налога на доходы физических лиц с вознаграждений за работу и дивидендов, полученных в Республике Польша, у такого лица не возникает, и соответственно он должен уплачивать налог на доходы у источника выплаты доходов .
При получении доходов от налоговых агентов в Российской Федерации физическое лицо будет облагаться налогом на доходы физических лиц у налогового агента в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Заместитель руководителя
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Б.П. Чаплыгин